キャッシュフロー計算書の作成の不均衡はどのように扱うべきですか。

キャッシュフロー計算書の第1稿は、不均衡な作成であり、初心者に最もよく見られる問題である。作業原稿法を用いても、公式分析法を用いても、初心者の最初の作成は、バランスを取ることが難しく、チェックすることができず、どこから手をつけてよいか分からないことが多い。

経営活動現金純流量+投資活動現金純流量+資金調達活動純流量+為替変動による現金及び現金等価物への影響額は現金及び現金等価物純増加額と等しくない。

間接法の下で純利益に調整要素を加算または減算した後に調整された経営活動現金純流量は、主表の経営活動現金純流量と等しくない。

質の高いキャッシュフロー計算書のセットは、単に報告書のバランスを満たすだけでなく、他の2つの主要な表とのチェック関係にも合致し、企業のキャッシュフローの状況を合理的に真実に反映することができるはずだ。レポート作成のアンバランス時にどのような方法でチェックできますか。

実際の仕事では、もっと複雑な状況に遭遇するかもしれません。しかし、状況がどうであれ、キャッシュフロー計算書の作成の基本原理を把握するだけで、変化に対応しないことができます。調整仕訳法でキャッシュフロー計算書を作成する際に、バランスをチェックする際に、調整仕訳において、借方が経営活動と投資または資金調達活動の要素であるかどうかを調べることができます。借り手が経営活動の事項である場合は、間接法で調整する必要はありません。借り手が経営活動のために投資や資金調達活動に対応する場合は、間接法で調整しなければならない。

まず、私たちが作成したすべての調整入力、借り手の発生額が均衡しているかどうかをチェックします。キャッシュフロー計算書の作業原稿法の作成の基本的な考え方は貸借対照表と損益計算書の各科目の発生額を調整することであり、発生額はバランスを調整することであり、複式記帳法の基本原理に基づいて、キャッシュフロー計算書もバランスをとるに違いない。では、私たちが最初にチェックしたのは、私たちの調整入力が貸借バランスを取っているかどうか、筆記ミスによる調整入力がバランスを取っていないかどうかを見ることです。

すべての調整入力貸方がバランスがとれている場合は、貸借対照表と損益計算書の科目がすべてバランスを調整しているかどうかを確認します。キャッシュフロー計算書の作成原理に基づいて、各科目ごとにバランスがとれていれば、キャッシュフロー計算書もバランスがとれているに違いない。実務の仕事の中で、よく初心者がいて、前で調整した科目、後ろでまた調整を繰り返して、科目の発生額がバランスを取っていないことを招いて、このようにキャッシュフロー計算書はきっとバランスがとれていません。もう1つの最も一般的な誤りは方向編成の誤りであり、貸借対照表と損益計算書の科目がバランスを調整していないことを招いた。原因が何であれ、科目の発生額調整が正しいかどうかをチェックするだけです。

上の2つの検査を経て、キャッシュフロー計算書はバランスを取ることができることを確信することができます。この時もバランスがとれていなければ、誤記がないかどうかをチェックするしかありません。

間接法の編制バランスをチェックする際には、まず間接法編制の基本原理を振り返ってみましょう。間接法の編制は、純利益を企業の経営活動現金純流量に還元する過程である。純利益と経営活動現金純流量の差異は、主に2つの要素であり、それぞれ純利益に影響を与えたが経営活動現金純流量に影響を与えなかった要素と、経営活動現金純流量に影響を与えたが純利益に影響を与えなかった要素である。では、チェックする際には、この2つの要素がバランスを調整しているかどうかをチェックしなければなりません。間接法における調整要素のうち、資産減損損失、固定資産の減価償却、無形資産償却、公正価値変動などの要素は比較的容易に確定でき、一般的には損益計算書の数字を直接引用することができる。比較的不均衡を招きやすい要因は、棚卸資産の変動、経営性未収項目と経営性未払金項目の変動である。これらの要因は経営活動のキャッシュフローに影響を与えたが、純利益には影響を与えなかった。作成中に、キャッシュフロー計算書の作成バランスに影響を与える要因が存在する可能性があります。

1.棚卸資産における非経営棚卸資産の影響を考慮すべき

記入別表における「棚卸資産の減少（減：増加）の場合は、ここにある棚卸資産と理解し、経営的棚卸資産を指すべきである。企業の正常な経営の中で、在庫の変動は、経営的な活動だけではない。棚卸資産の中に借入金利の資本化要因がある場合、または棚卸資産を対外投資に使用し、建設工事などに使用する場合、経営的棚卸資産ではなく、別表に記入する際に控除すべきである。

準則の規定に基づき、企業の借入金の購入・建設または生産した棚卸資産のうち、借入金費用の資本化条件に合致するものは、資本化条件に合致する借入金費用を資本化しなければならない。借入費用の資本化条件に合致する棚卸資産には、主に企業（不動産開発）が開発した外販用不動産開発製品、企業が製造した外販用大型機械設備などが含まれる。このような在庫は通常、予定された販売可能な状態に達するには、かなりの時間の建設または生産プロセスを経なければならない。その中の「かなり長い時間」とは、資産の購入・建設または生産に必要な時間を指し、通常は1年以上（1年を含む）である。調整入力を作成する場合、通常は次のように調整入力を行います。

借：在庫

貸：配当金を分配し、利息を支払って支払った現金

資本化された利息は、棚卸資産に計上されているが、経営活動に影響を与えていない現金純流量は、棚卸資産の変動から差し引かなければならないことがわかる。

また、棚卸資産が対外投資に使用されたり、建設工事の受取に使用されたりする場合、対応するキャッシュフローは投資活動キャッシュフローであり、棚卸資産の変動にも調整を加えなければならない。

2.経営的買掛金項目における非経営活動の要素を考慮すべきである

経営的買掛金プロジェクトには、非経営的な活動の要素が存在する可能性があります。一般的な要因は次のとおりです。

1）買掛金のうち、営業活動以外の買掛金が存在する

固定資産、無形資産の買掛金。これらの買掛金は買掛金またはその他の買掛金に反映され、間接法の作成において、この部分の買掛金を経営的買掛金項目の変動に反映すると、間接法の経営活動キャッシュフローがマスター表の経営活動キャッシュフローと等しくないことになる。

例えば、ある会社は他の買掛金に買掛金無形資産の買掛金を反映し、調整入力は次のようになります。

借：無形資産30000

貸付け：固定資産、無形資産及びその他の長期資産を購入して支払った現金20,000

その他買掛金10,000

この経済事項は、付表を作成する際に、経営的買掛金項目の増加から10000元です。それは他の買掛金に反映されているが、対応するキャッシュフローは投資活動キャッシュフローであり、経営的買掛金項目から除外しないと、直接法と間接法の経営活動キャッシュフローの差異10につながるからである000元です。

2）間接法における固定資産仕入税の処理

我々は調整入力を作成する際に、仕入税の処理は一般的に商品を購入して労務を受けて支払う現金の調整に反映される。

例：

商品を購入して役務を受けて支払う現金を確認する際に、私たちが作成した仕訳は次の通りです。

借：主要業務コスト525 292 663.96

買掛金13 655 665.72

前払金219 073 382.46

未払税金：未払増値税（仕入税）92 365 911.93

貸：在庫11 163998.62

未払税金：未払付加価値税（仕入税転出）-473 170.20

支払手形11,000 000.00

商品を購入し役務を受けて支払う現金827 750 455.25

この調整分録を作成した後、固定資産の仕入税を調整します。それは商品を購入して労務を受けて支払う現金ではなく、固定資産、無形資産、その他の長期資産を購入して支払う現金に反映しなければならないからです。本ケースにおける固定資産の仕入税を33と仮定する455 689.78元、作成した分録は：

借：商品を購入し役務を受けて支払う現金33 455 689.78

貸付：固定資産の購入、建設、無形資産およびその他の長期資産によって支払われる現金33 455 689.78

このケースでは、間接法を作成する際に、「経営的買掛金項目の増加」の項で、この33 455689.78元で戻します。経営活動キャッシュフローに対応する項目は投資活動キャッシュフローであるからである。

3）計上資産減損引当金の間接法への影響

実務処理では、受取金に対応して資産減損引当金を計上し、キャッシュフロー自体に影響を与えない。しかし、それは「資産減損損失」科目を通じて支出され、会社の純利益に影響を与えたため、間接法では経営活動の現金純流量に与える影響を考慮しなければならない。

例：甲会社は2013年に会社の売掛金に対して貸倒引当金100,000元を計上し、2014年には50,000元に戻した。調整入力を作成する際に、次のように入力します。

貸倒引当金計上時

借：資産減損損失100,000

貸：売掛金——貸倒引当金100,000

貸倒引当金の戻し時

借：資産減損損失-50,000

貸：売掛金——貸倒引当金-50,000

上記の分録から、2013年、2014年の対資産減損損失の影響は、キャッシュフローに影響しません。ただし、間接法を作成する際には、資産減損損失が純利益に影響を与えるため、間接法に反映すべきである。

2014年、間接法の処理において、資産減損損失一行に100,000元、2015年に資産減損損失一行に-50000元です。我々が作成した入力の貸方は売掛金であるため、当該科目は間接法において経営的未収項目に反映されており、間接法の資産減損損失一行においてこの要素の影響が確認されているため、経営的未収項目の変動において調整すべきであり、そうでなければ、直接法と間接法の経営活動キャッシュフローは不均衡である。調整の方法は、2014年、間接法における「経営的未収項目の減少」において、10000元です。2015年、間接法における「経営性未収項目の減少」では、50,000元増に調整すべきである。

4）財務費用の記入が間接法に与える影響

実務作業では、キャッシュフロー計算書の作成原理に対する理解が不十分な初心者もおり、間接法を作成する際には、直接「財務費用」の欄に本科目の発生額を記入する。実際には、「財務費用」科目に含まれる明細項目は、直接法においても間接法においても、その項目の性質に応じてそれぞれ調整処理されなければならない。

一般的に、ある会社の「財務費用」科目には、利息支出、利息収入、為替変動、手数料などが含まれており、キャッシュフロー計算書の作成にはそれぞれ調整しなければならない。私たちはある会社の財務費用明細書で説明します。

プロジェクト当期発生額

利息収入-5296 098.43

利息支出36 263 743.28

為替損益1 678 355.43

手数料5 905 564.17

合計38 551 564.45

直接法の作成では、一般的に次のように入力されています。

利息収入の調整時

借：財務費用-5296 098.43

借：受け取ったその他の経営活動に関する現金5296 098.43

利息支出の調整時

借：財務費用36 263 743.28

貸：配当金、利益及び支払利息を分配するために支払った現金36 263 743.28

為替損益の調整時（すべて通貨資金による為替損益を仮定）

借：財務費用1 678 355.43

貸：為替変動による現金への影響1 678 355.43

調整手数料時間：

借方：財務費用5 905 564.17

貸：支払ったその他の経営活動に関する現金5 905 564.17

上記の4つの調整入力から、調整中であることがわかります。財務費用キャッシュフロー計算書に影響を与える場合、経営活動のキャッシュフローに影響を与える要素は利息収入と手数料であり、資金調達活動のキャッシュフローに影響を与える要素は利息支出であり、為替変動が現金に影響を与える要素は為替損益である。

間接法の作成において、上記「財務費用」の要素をすべて財務費用に計上すると、直接法と間接法の経営活動キャッシュフローの不均衡を招く。間接法を作成する際には、営業活動のキャッシュフローに影響を与えない要素を「財務費用」に計上するだけで、純利益と営業活動のキャッシュフローに影響を与えた要素に対しては、「財務費用」に計上すべきではありません。間接法の編制の基本原理は純利益に影響するが、経営活動のキャッシュフローに影響しない要素と経営活動のキャッシュフローに影響するが純利益に影響しない要素だけを考慮するからだ。この例では、間接法の「財務費用」項目に利息支出と為替損益の要素を記入するだけでよい。

5）固定資産減価償却累計額の記入は差額ではなく当期計上数とすべき

別表において、固定資産の減価償却累計額の記入は、当期の実際の計上数であるべきである。固定資産の減価償却累計期間の初と期末の変動により、当期計上の影響だけでなく、固定資産の対外投資や売却、整理などの要素が固定資産の減価償却額に影響を与える可能性がある。固定資産の整理と転出は、その影響は「固定資産、無形資産及びその他の長期資産の処分による損失（収益は「-」で記入）」に反映され、当期計上累計減価償却一行に反映されるべきではない。

また、固定資産の減価償却累計額の記入は、損益勘定科目だけでなくの減価償却には、製造費用における減価償却累計も含めなければならない。つまり、減価償却累計額の貸方発生額を記入するだけでいいのです。製造費用の減価償却累計額は最終的には在庫に計上されるからです。棚卸資産の当期増加数は付表において調整されているので、減価償却累計額にこの部分の金額が含まれており、経営活動キャッシュフローに影響を与えることはありません。

以上は、直接法と間接法の経営活動のキャッシュフローの不均衡を引き起こす可能性がある要素を挙げた。